peraturan:pp:50tahun1994
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 50 TAHUN 1994
TENTANG
PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG NOMOR 8 TAHUN 1983
TENTANG PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG DAN JASA DAN PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH
SEBAGAIMANA TELAH DIUBAH DENGAN UNDANG-UNDANG NOMOR 11 TAHUN 1994
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang :
a. bahwa dengan diubahnya Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan Undang-undang Nomor 11 Tahun
1994, dipandang perlu untuk melakukan penyempurnaan terhadap peraturan pelaksanaannya;
b. bahwa sehubungan dengan hal tersebut, Peraturan Pemerintah Nomor 22 Tahun 1985 tentang
Pelaksanaan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Peraturan Pemerintah Nomor 36 TAHUN 1993, dan Peraturan Pemerintah Nomor 28
Tahun 1988 tentang Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Atas Penyerahan Barang Kena Pajak yang
Dilakukan oleh Pedagang Besar dan Penyerahan Jasa Kena Pajak Di Samping Jasa Yang Dilakukan
Oleh Pemborong, serta Peraturan Pemerintah Nomor 75 TAHUN 1991 tentang Pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai Atas Penyerahan Barang Kena Pajak Yang Dilakukan Oleh Pedagang Eceran Besar,
perlu ditinjau kembali dan disesuaikan dengan kebutuhan dan keadaan yang dapat lebih menjamin
kelancaran pelaksanaan Undang-undang tersebut;
Mengingat :
1. Pasal 5 ayat (2) Undang-Undang Dasar 1945;
2. Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran
Negara Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262) sebagaimana telah diubah
dengan Undang-undang Nomor 9 TAHUN 1994 (Lembaran Negara Tahun 1994 Nomor 59, Tambahan
Lembaran Negara Nomor 3566);
3. Undang-undang Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran Negara Tahun 1983
Nomor 50, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3263) sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-undang Nomor 10 TAHUN 1994 (Lembaran Negara Tahun 1994 Nomor 60,
Tambahan Lembaran Negara Nomor 3567);
4. Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah (Lembaran Negara Tahun 1983 Nomor 51, Tambahan Lembaran Negara
Nomor 3264) sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994 (Lembaran
Negara Tahun 1994 Nomor 61, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3568);
MEMUTUSKAN :
Menetapkan :
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA TENTANG PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG NOMOR 8 TAHUN
1983 TENTANG PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG DAN JASA DAN PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG
MEWAH SEBAGAIMANA TELAH DIUBAH DENGAN UNDANG-UNDANG NOMOR 11 TAHUN 1994
BAB I
KETENTUAN UMUM
Pasal 1
Dalam Peraturan Pemerintah ini yang dimaksud dengan :
a. pajak adalah Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah;
b. piutang adalah piutang dagang yang timbul karena penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak;
c. pihak yang terpungut dalam hal terjadi kesalahan pemungutan pajak adalah pembeli barang atau
penerima jasa, atau pihak lain yang memanfaatkan barang tidak berwujud atau jasa dari luar Daerah
Pabean;
d. persediaan Barang Kena Pajak adalah persediaan bahan baku, persediaan bahan pembantu,
persediaan barang dalam proses,persediaan barang setengah jadi, dan persediaan barang jadi;
e. Pedangan Eceran adalah Pengusaha yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya melakukan
usaha perdagangan dengan cara sebagai berikut :
- tidak bertindak sebagai penyalur kepada pedagang lainnya;
- menyerahkan Barang Kena Pajak melalui suatu tempat penjualan eceran seperti toko, kios
atau dengan cara penjualan yang dilakukan langsung kepada konsumen akhir atau dari rumah
ke rumah;
- menyediakan Barang Kena Pajak yang diserahkan di tempat penjualan secara eceran
tersebut;
- melakukan transaksi jual beli secara spontan tanpa didahului penawaran tertulis, pemesanan,
kontrak atau lelang dan pada umumnya bersifat tunai, dan pembeli pada umumnya datang ke
tempat penjualan tersebut langsung membawa sendiri Barang Kena Pajak yang dibelinya.
BAB II
PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK
Pasal 2
(1) Dalam rangka pengukuhan Pengusaha menjadi Pengusaha Kena Pajak, termasuk dalam pengertian
Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf l Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah
diubah dengan Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994, adalah Pengusaha yang sejak semula
bermaksud melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak.
(2) Dalam rangka pengukuhan Pengusaha menjadi Pengusaha Kena Pajak, termasuk dalam pengertian
bentuk usaha lainnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf k Undang-undang Nomor 8 Tahun
1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994, adalah bentuk usaha
kerjasama operasi.
(3) Saat pengukuhan pengusaha menjadi Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1
huruf l Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 11
Tahun 1994, ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 2 ayat (5) Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 9 TAHUN 1994.
BAB III
JENIS BARANG DAN JENIS JASA YANG TIDAK DIKENAKAN
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
Pasal 3
Jenis barang yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai adalah :
1. Barang hasil pertanian, hasil perkebunan dan hasil kehutanan, yang dipetik langsung, diambil langsung
atau disadap langsung dari sumbernya;
2. Barang hasil peternakan, perburuan/penangkapan atau penangkaran, yang diambil langsung dari
sumbernya;
3. Barang hasil penangkapan atau budidaya perikanan, yang diambil langsung dari sumbernya;
4. Barang hasil pertambangan,penggalian dan pengeboran, yang diambil langsung dari sumbernya;
5. Barang-barang kebutuhan pokok;
6. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung dan sejenisnya;
7. Listrik, kecuali listrik untuk perumahan dengan daya di atas 6600 watt;
8. Saham, obligasi dan surat berharga sejenisnya;
9. Air bersih yang disalurkan melalui pipa.
Pasal 4
Barang hasil pertanian, hasil perkebunan dan hasil kehutanan, yang dipetik langsung, diambil langsung atau
disadap langsung, dari sumbernya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, meliputi :
1. Barang hasil pertanian :
a. Hasil tanaman pertanian padi-padian seperti padi sawah, padi gogo, dan sejenisnya;
b. Hasil tanaman pertanian palawija umbi-umbian seperti talas, ubi kayu, ubi jalar, dan
sejenisnya;
c. Hasil tanaman pertanian kacang-kacangan seperti kacang tanah, kacang hijau, kedelai,
kacang polong, dan sejenisnya;
d. Hasil tanaman pertanian biji-bijian seperti jagung, shorgum/cantel, gandum, dan sejenisnya;
e. Hasil tanaman pertanian sayur-sayuran seperti kubis, wortel, lobak, bawang merah, bawang
putih, kacang panjang, petai, labu, tomat, ketimun, dan sejenisnya;
f. Hasil tanaman pertanian buah-buahan seperti rambutan, jeruk, duku, pepaya, pisang,
semangka, dan sejenisnya;
g. Hasil tanaman pertanian tanaman hias seperti bunga anggrek, mawar, melati, supplier, palem,
dan sejenisnya;
h. Hasil tanaman pertanian lainnya yang belum termasuk pada huruf a sampai dengan huruf g.
2. Barang hasil perkebunan :
a. Hasil tanaman perkebunan yang berupa buah seperti kelapa sawit, kopi, kakao, lada, pala,
panili, kapuk, dan sejenisnya;
b. Hasil tanaman perkebunan yang berupa bunga seperti cengkih, bunga matahari, kenanga, dan
sejenisnya;
c. Hasil tanaman perkebunan yang berupa daun seperti tembakau, teh, nilam, sereh wangi, kayu
putih, agave, rumput gajah, murbai, dan sejenisnya;
d. Hasil tanaman perkebunan yang berupa getah seperti karet, kemenyan, dan sejenisnya;
e. Hasil tanaman perkebunan yang berupa kulit seperti kina, kayu manis, soga, dan sejenisnya;
f. Hasil tanaman perkebunan yang berupa batang seperti tebu, rosela, rami, yute, dan
sejenisnya;
g. Hasil tanaman perkebunan yang berupa rimpang seperti jahe, kunyit, temulawak, lengkuas,
dan sejenisnya;
h. Hasil tanaman perkebunan yang berupa akar seperti akar wangi, kelembak, dan sejenisnya;
i. Hasil tanaman perkebunan lainnya yang belum termasuk pada huruf a sampai dengan huruf h.
3. Barang hasil kehutanan :
a. Hasil hutan kayu seperti jati, pinus, mahoni, sonokeling, jeunjing, cendana, akasia, eukaliptus,
kamper, borneo, meranti, keruing, ramin, dan sejenisnya;
b. Hasil hutan kayu seperti rotan, bambu, damar, jelutung, sarang burung walet, akar-akaran, dan
sejenisnya;
c. Hasil hutan lainnya yang belum termasuk pada huruf a dan huruf b.
4. Hasil penyemaian, pembibitan, pembenihan dari barang pertanian, perkebunan dan kehutanan.
Pasal 5
Barang hasil peternakan, perburuan/penangkapan, atau penangkaran, yang diambil langsung dari sumbernya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, meliputi :
1. Barang hasil peternakan :
a. Hasil pembibitan dan budidaya ternak besar seperti sapi potong, sapi perah, kerbau, kuda,
dan sejenisnya;
b. Hasil pembibitan dan budidaya ternak kecil seperti kambing potong, kambing perah, domba,
babi, dan sejenisnya;
c. Hasil pembibitan dan budidaya aneka ternak seperti kelinci, lebah, ulat sutera, ular, anjing,
kucing, dan sejenisnya;
d. Hasil pembibitan dan budidaya ternak unggas seperti ayam, itik, burung puyuh, burung
merpati, kalkun, entok, dan sejenisnya, serta telor yang dihasilkannya;
e. Hasil pembibitan dan budidaya ternak lainnya yang belum termasuk pada huruf a sampai
dengan huruf d.
2. Barang hasil perburuan, penangkapan, dan penangkaran :
a. Hasil perburuan/penangkapan satwa liar;
b. Hasil penangkaran satwa liar.
Pasal 6
Barang hasil penangkapan atau budidaya perikanan yang diambil langsung dari sumbernya sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3, meliputi :
1. Hasil perikanan laut :
a. Hasil penangkapan/pengambilan biota laut seperti ikan tuna, ikan cakalang, ikan hiu, udang
laut, kepiting, ikan hias laut, kerang, rumput laut, tanaman hias laut, dan sejenisnya;
b. Hasil penangkapan/pengambilan benih biota laut seperti benih ikan, nener, benih kepiting, dan
sejenisnya;
c. Hasil budidaya/pembenihan biota laut seperti ikan, kerang mutiara, penyu, teripang, rumput
laut, tanaman hias laut, dan sejenisnya;
d. Hasil penangkapan/pengambilan/budidaya/ pembenihan biota laut lainnya yang belum
termasuk pada huruf a sampai dengan huruf c.
2. Hasil perikanan darat :
a. Hasil penangkapan/pengambilan/budidaya/pembenihan biota air tawar seperti ikan mas,
gurame, belida, lele, patin, siput, kura-kura, katak, buaya, belut, ikan hias, dan sejenisnya;
b. Hasil penangkapan/ pengambilan/ budidaya/ pembenihan biota air payau seperti ikan
bandeng, udang, kakap putih, kepiting, dan sejenisnya;
c. Hasil penangkapan/ pengambilan/ budidaya/ pembenihan biota air tawar lainnya atau air
payau lainnya yang belum termasuk pada huruf a dan huruf b.
Pasal 7
Barang hasil pertambangan, penggalian, dan pengeboran, yang diambil langsung dari sumbernya sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3, meliputi :
1. minyak mentah;
2. gas bumi;
3 pasir dan kerikil;
4 barang hasil pertambangan, penggalian, pengeboran lainnya yang diambil langsung dari sumbernya.
Pasal 8
Barang-barang kebutuhan pokok sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, meliputi :
1. beras dan gabah;
2. jagung;
3. sagu;
4. kedelai;
5. garam baik yang beriodium maupun yang tidak beriodium.
Pasal 9
Jenis jasa yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai adalah :
1. Jasa di bidang pelayanan kesehatan medik;
2. Jasa di bidang pelayanan sosial;
3. Jasa di bidang pengiriman surat;
4. Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi;
5. Jasa di bidang keagamaan;
6. Jasa di bidang pendidikan;
7. Jasa di bidang kesenian;
8. Jasa di bidang penyiaran;
9. Jasa di bidang angkutan umum;
10. Jasa di bidang tenaga kerja;
11. Jasa di bidang perhotelan;
12. Jasa di bidang telekomunikasi.
Pasal 10
Jasa di bidang pelayanan kesehatan medik sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa dokter umum, dokter spesialis dan dokter gigi;
2. Jasa dokter hewan;
3. Jasa ahli kesehatan seperti akupunktur, ahli gigi, ahli gizi, fisioterapi, dan sejenisnya;
4. Jasa kebidanan, dukun bayi, dan sejenisnya;
5. Jasa paramedis, perawat, dan sejenisnya;
6. Jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium, kesehatan, sanatorium, dan
sejenisnya;
Pasal 11
Jasa di bidang pelayanan sosial sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa pelayanan Panti Asuhan, dan Panti Jompo;
2. Jasa pemadam kebakaran kecuali yang bersifat komersial;
3. Jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;
4. Jasa Lembaga Rehabilitasi;
5. Jasa pemakaman termasuk krematorium;
6. Jasa di bidang olahraga kecuali yang bersifat komersial;
7. Jasa pelayanan sosial lainnya kecuali yang bersifat komersial.
Pasal 12
Jasa di bidang pengiriman surat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa pengiriman surat;
2. Jasa pengiriman uang, jasa penyimpanan dan pembayaran uang, dan jasa pelayanan penjualan
benda-benda pos dan meterai;
3. Jasa lainnya yang dilakukan oleh Perum Pos dan Giro.
Pasal 13
Jasa di bidang perbankan, asuransi dan sewa guna usaha dengan hak opsi sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 9, meliputi :
1. Jasa perbankan sesuai dengan ketentuan sebagaimana diatur dalam Undang-undang Nomor 7 Tahun
1992 tentang Perbankan, kecuali jasa penyediaan tempat untuk menyimpan barang dan surat
berharga, jasa penitipan untuk kepentingan pihak lain berdasarkan suatu kontrak (perjanjian), serta
anjak piutang;
2. Jasa asuransi, tidak termasuk broker asuransi;
3. Jasa sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi.
Pasal 14
Jasa di bidang keagamaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa pelayanan rumah-rumah ibadah;
2. Jasa pemberian khotbah atau dakwah;
3. Jasa lainnya di bidang keagamaan.
Pasal 15
Jasa di bidang pendidikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti jasa penyelenggaraan pendidikan umum, pendidikan
kejuruan, pendidikan luar biasa, pendidikan kedinasan, pendidikan keagamaan, pendidikan akademik,
dan pendidikan profesional;
2. Jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah, seperti kursus- kursus.
Pasal 16
Jasa di bidang kesenian sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, adalah Jasa di bidang kesenian yang tidak
bersifat komersial seperti pementasan kesenian tradisional yang diselenggarakan secara cuma-cuma.
Pasal 17
Jasa di bidang penyiaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, adalah jasa penyiaran radio dan televisi baik
yang dilakukan oleh instansi Pemerintah maupun swasta yang bukan bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh
sponsor yang bertujuan komersial.
Pasal 18
Jasa di bidang angkutan umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa angkutan umum di darat, di laut, di danau, maupun di sungai yang dilakukan Pemerintah maupun
oleh swasta;
2. Jasa angkutan udara luar negeri, termasuk di dalamnya jasa angkutan dalam negeri yang menjadi
bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri tersebut.
Pasal 19
Jasa di bidang tenaga kerja sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa tenaga kerja;
2. Jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja tidak bertanggung jawab
atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut;
3. Jasa penyelenggaraan latihan bagi tenaga kerja.
Pasal 20
Jasa di bidang perhotelan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa persewaan kamar termasuk tambahannya di hotel, rumah penginapan, motel, losmen, hostel,
serta fasilitas yang terkait dengan kegiatan perhotelan untuk tamu yang menginap;
2. Jasa persewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di hotel, rumah penginapan, motel,
losmen dan hostel.
Pasal 21
Jasa di bidang telekomunikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9, meliputi :
1. Jasa telepon umum coin-box;
2. Jasa telegram.
BAB IV
KELOMPOK BARANG KENA PAJAK YANG TERGOLONG MEWAH
YANG DIKENAKAN PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH
Pasal 22
(1) Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain kendaraan bermotor yang dikenakan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif 10% (sepuluh persen), adalah :
a. kepala susu atau susu yang diasamkan/diragi, mengandung tambahan gula atau pemanis
lainnya atau tidak, diberi aroma atau tidak, diberi rasa atau tidak, mengandung tambahan
buah-buahan, biji-bijian, cocoa, atau tidak, yoghurt, kephir, whey, keju, mentega atau lemak
atau minyak yang diperoleh dari susu, yang dibotolkan/dikemas;
b. air buah dan air sayuran, yang belum meragi dan tidak mengandung alkohol, mengandung
tambahan gula atau pemanis lainnya maupun tidak, mengandung aroma maupun tidak, serta
dibotolkan/dikemas;
c. minuman yang tidak mengandung alkohol, mengandung tambahan gula atau pemanis lainnya
maupun tidak, mengandung aroma maupun tidak, yang dibotolkan/dikemas, serta air soda
yang dibotolkan/dikemas;
d. wangi-wangian, produk kecantikan untuk pemeliharaan kulit, tangan, kaki, dan rambut serta
preparat rias lainnya;
e. alat rumah tangga, pesawat pendingin, pesawat pemanas, mesin jual barang otomatis
termasuk mesin penukar uang, dan pesawat penerima siaran televisi;
f. hunian mewah seperti rumah mewah, apartemen, kondominium, town house, dan sejenisnya.
(2) Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain kendaraan bermotor yang dikenakan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif 20% (duapuluh persen), adalah :
a. semua jenis permadani selain yang termasuk dalam ayat (3);
b. barang saniter dan perlengkapannya, kecuali yang terbuat dari plastik, seng atau semen;
c. alat fotografi, alat sinematografi, alat optik, alat perekam suara atau gambar, alat reproduksi
suara atau gambar, media rekam, pesawat penerima dan pengirim suara, pesawat penerima
siaran televisi dan bagiannya selain yang termasuk dalam ayat (1);
d. mesin pengatur suhu udara, pesawat pendingin dan pesawat pemanas selain yang termasuk
dalam ayat (1), mesin seterika, mesin cuci, mesin pengering, pesawat elektromagnetik,
pecawat cukur, dan pesawat pangkas rambut serta instrumen musik;
e. alat-alat olahraga tertentu, dan untuk permainan, selain yang termasuk dalam ayat (3),
kecuali yang dibuat di dalam negeri.
(3) Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain kendaraan bermotor yang dikenakan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif 35% (tigapuluh lima persen), kecuali yang ditetapkan
dalam ayat (1) dan ayat (2), adalah :
a. minuman yang mengandung alkohol;
b. barang-barang yang sebagian atau seluruhnya terbuat dari kulit atau kulit tiruan, kecuali yang
dibuat di dalam negeri;
c. permadani yang dibuat dari jenis bahan tertentu;
d. semua jenis alas kaki, kecuali yang dibuat di dalam negeri;
e. barang-barang yang sebagian atau seluruhnya terbuat dari kristal, batu pualam, granit dan/
atau onnyx;
f. barang-barang pecah belah kecuali yang di buat di dalam negeri
g. Barang-barang yang terbuat dari keramik, kecuali yang di buat di dalam negeri
h. barang-barang yang sebagian atau seluruhnya terbuat dari logam mulia dan/atau batu mulia
dan/atau mutiara, atau campuran dari padanya, kecuali yang di buat di dalam negeri;
i. pesawat udara kecuali yang digunakan untuk keperluan negara dan angkutan umum;
j. kapal pesiar, bahtera dan kendaraan air tertentu, kecuali untuk keperluan negara dan angkutan
umum;
k. peralatan dan perlengkapan olahraga golf, power boating, gantole dan terbang layang,
menyelam;
l. senjata api, senjata angin dan gas beserta peralatannya, kecuali untuk keperluan negara;
m. barang-barang perabot rumah tangga dan kantor, kecuali yang di buat di dalam negeri;
n. perlengkapan untuk permainan dalam ruangan, di atas meja dan dalam taman hiburan untuk
orang dewasa dan kanak-kanak.
(4) Macam dan jenis Barang Kena Pajak Yang Tergolong Barang Mewah yang termasuk dalam kelompok
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2) dan ayat (3) ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
Pasal 23
(1) Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Barang Mewah yang berupa kendaraan bermotor yang
dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 20% (dua puluh persen), adalah :
a. kendaraan bermotor beroda dua dengan motor penggerak yang isi silindernya 250 cc atau
kurang, kecuali yang di buat di dalam negeri atau yang digunakan untuk kendaraan dinas
ABRI/POLRI serta untuk tujuan protokoler kenegaraan;
b. kendaraan bermotor jenis sedan dan station wagon dengan motor penggerak yang isi
silindernya 1600 cc atau kurang dan jip, yang di buat di dalam negeri dengan kandungan lokal
lebih dari 60% (enam puluh persen), serta kombi, minibus, van, dan pick up yang memakai
bahan bakar bensin, kecuali untuk kendaraan ambulan, kendaraan jenazah, kendaraan
pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, kendaraan angkutan umum, atau angkutan barang,
untuk kendaraan dinas ABRI/POLRI, dan untuk tujuan protokoler kenegaraan.
(2) Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah yang berupa kendaraan bermotor yang
dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 25% (dua puluh lima persen),
adalah kendaraan bermotor jenis kombi, minibus, van, dan pick up yang memakai bahan bakar solar,
kecuali untuk kendaraan ambulan, kendaraan jenazah, kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan
tahanan, kendaraan angkutan umum, atau angkutan barang, untuk kendaraan dinas ABRI/POLRI, dan
untuk tujuan protokoler kenegaraan.
(3) Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Barang Mewah yang berupa kendaraan bermotor yang
dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 35% (tiga puluh lima persen),
adalah :
a. kendaraan bermotor beroda dua dengan motor penggerak yang isi silindernya lebih dari
250 cc, kecuali yang digunakan untuk kendaraan dinas ABRI/POLRI serta untuk tujuan
protokoler kenegaraan;
b. kendaraan jenis bus, kecuali yang di buat di dalam negeri, atau yang digunakan untuk
kendaraan tahanan, kendaraan untuk angkutan umum, untuk kendaraan dinas ABRI/POLRI
serta untuk tujuan protokoler kenegaraan;
c. kendaraan bermotor jenis sedan, station wagon, dan jip selain yang termasuk dalam ayat (1)
huruf b, serta mobil balap dan caravan, kecuali yang digunakan untuk kendaraan ambulan,
kendaraan jenazah, kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, kendaraan
angkutan umum, untuk kendaraan dinas ABRI/POLRI, dan untuk tujuan protokoler
kenegaraan.
(4) Macam dan jenis Barang Kena Pajak Yang Tergolong Barang Mewah yang termasuk dalam kelompok
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2) dan ayat (3) ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
BAB V
IMPOR BARANG KENA PAJAK
Pasal 24
Atas impor Barang Kena Pajak yang berdasarkan ketentuan perundang-undangan Pabean dibebaskan dari
pungutan Bea Masuk, pajak yang terutang tetap dipungut, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.
BAB VI
PEMBUKUAN
Pasal 25
Dalam hal Pengusaha Kena Pajak yang wajib melakukan pencatatan atau yang wajib menyelenggarakan
pembukuan, tetapi tidak melaksanakannya, dan tahun bukunya tidak diketahui, maka tahun buku Pengusaha
Kena Pajak tersebut disamakan dengan tahun takwim.
BAB VII
PENGHITUNGAN PAJAK
Pasal 26
(1) Dalam pembuatan kontrak atau perjanjian tertulis mengenai penyerahan Barang Kena Pajak dan/
atau penyerahan Jasa Kena Pajak, harus disebutkan dengan jelas harga kontrak, Dasar Pengenaan
Pajak, dan besarnya pajak yang terutang, atau jika dalam harga kontrak telah termasuk pajak, maka
harus disebutkan dengan jelas bahwa dalam harga kontrak telah termasuk pajak.
(2) Apabila ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dipenuhi, maka jumlah yang tercantum
dalam kontrak atau perjanjian tertulis tersebut dianggap sebagai Dasar Pengenaan Pajak.
Pasal 27
(1) Dalam hal Pajak Pertambahan Nilai telah menjadi bagian dari harga atau pembayaran atas
penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak, maka Pajak Pertambahan Nilai
yang terutang adalah 10/110 dari harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak atau
penyerahan Jasa Kena Pajak.
(2) Dalam hal atas penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga terutang
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dan telah menjadi bagian dari harga atau pembayaran atas
penyerahan Barang Kena Pajak, maka cara penghitungan pajaknya menjadi sebagai berikut :
a. Pajak Pertambahan Nilai =
10
--------- x harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak;
110 + t
b. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah =
t
--------- x harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak;
110 + t
t = besaran tarif Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
(3) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan
kewajiban pemungutan pajak, maka besarnya Dasar Pengenaan Pajak ditetapkan sebesar Harga Jual,
atau Penggantian, atau Nilai Lain yang diketemukan dalam pemeriksaan sehingga besarnya pajak
yang terutang dihitung sebesar tarif dikalikan Dasar Pengenaan Pajak tersebut.
(4) Pengusaha yang seharusnya melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak
tetapi tidak melaksanakan kewajibannya tersebut, maka besarnya pajak yang terutang dihitung sesuai
ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (3).
Pasal 28
(1) Penghapusan piutang tidak mengakibatkan harus dilakukan penyesuaian pajak yang telah dilaporkan
oleh Pengusaha Kena Pajak penjual atau Pengusaha Kena Pajak pemberi jasa, dan tidak
mengakibatkan harus dilakukan penyesuaian pajak yang telah dikreditkan atau yang telah dibebankan
sebagai biaya oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli atau Pengusaha Kena Pajak penerima jasa.
(2) Atas Barang Kena Pajak yang musnah atau rusak sehingga tidak dapat digunakan lagi baik karena
bencana alam ataupun karena sebab lain di luar kekuasaan Pengusaha Kena Pajak, tidak
mengakibatkan harus dilakukan penyesuaian pajak yang telah dikreditkan atau yang telah dibebankan
sebagai biaya untuk perolehan Barang Kena Pajak yang musnah atau rusak tersebut.
(3) Dalam hal terjadi kesalahan pemungutan pajak dan pajak yang salah dipungut tersebut telah
dilaporkan, maka Pengusaha Kena Pajak yang memungut pajak tersebut tidak dapat meminta kembali
pajak yang salah dipungut.
(4) Pajak yang salah dipungut sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dapat diminta kembali oleh pihak
yang terpungut, sepanjang belum dikreditkan atau belum dibebankan sebagai biaya.
Pasal 29
(1) Atas penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, Dasar Pengenaan
Pajak dihitung berdasarkan Harga Jual.
(2) Atas aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan dan persediaan Barang Kena
Pajak, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, serta atas pemakaian sendiri dan
pemberian cuma-cuma, Dasar Pengenaan Pajak dihitung berdasarkan Dasar Pengenaan Pajak dihitung
berdasarkan Nilai Lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
(3) Pengusaha Kena Pajak Pedagang Eceran dalam menghitung pajak yang terutang dapat memilih Nilai
Lain yang ditetapkan oleh Menteri keuangan sebagai Dasar Pengenaan Pajak.
(4) Penyerahan Barang Kena Pajak antar Cabang yang berkedudukan sebagai Pedagang Eceran yang
memilih untuk menggunakan Nilai Lain sebagai Dasar Pengenaan Pajak diperlakukan sebagai
penjualan eceran biasa.
Pasal 30
Pajak yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada
Pemungut Pajak Pertambahan Nilai dipungut pada saat pembayaran oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.
Pasal 31
(1) Apabila pembayaran atau Harga Jual atau penggantian dilakukan dengan mempergunakan mata uang
asing, maka penghitungan besarnya pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah
dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Surat Keputusan Menteri Keuangan pada saat
pembuatan Faktur Pajak.
(2) Dalam hal pembayaran atau Harga Jual atau Penggantian yang dilakukan sehubungan dengan
pelaksanaan Pasal 16 A Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang
Nomor 11 TAHUN 1994 mempergunakan mata uang asing, maka besarnya pajak yang terutang harus
dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Surat
Keputusan Menteri Keuangan pada saat dilakukan pembayaran oleh Pemungut Pajak Pertambahan
Nilai.
BAB VIII
PENGKREDITAN PAJAK MASUKAN
Pasal 32
(1) Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
dikreditkan dengan Pajak Keluaran ditempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan.
(2) Direktur Jenderal Pajak dapat menentukan tempat lain selain tempat sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) sebagai tempat pengkreditan Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak, baik atas permohonan tertulis dari Pengusaha Kena Pajak ataupun secara jabatan.
(3) Pajak Masukan atas perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor sedan, jeep, station wagon,
van dan kombi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf c Undang-undang Nomor 8 Tahun
1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994, tidak dapat dikreditkan,
kecuali apabila Barang Kena Pajak tersebut merupakan barang dagangan atau untuk dipergunakan
secara langsung sesuai dengan bidang usahanya.
(4) Apabila pada saat pemeriksaan diketahui adanya perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak yang telah dibukukan atau dicatat dalam pembukuan Pengusaha Kena Pajak, namun Faktur
Pajaknya belum atau terlambat diterima sehingga belum dapat dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan
Masa Pajak Pertambahan Nilai, maka Pajak Masukan yang Faktur Pajaknya belum atau terlambat
diterima tersebut dapat dikreditkan pada Masa Pajak diterimanya Faktur Pajak tersebut sesuai
ketentuan yang berlaku.
BAB IX
SAAT DAN TEMPAT PAJAK TERUTANG
Pasal 33
(1) Terutangnya pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat atau hukumnya
merupakan barang bergerak, terjadi pada saat Barang Kena Pajak tersebut diserahkan secara
langsung kepada pihak pembeli atau pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli, atau pada saat
Barang Kena Pajak diserahkan kepada juru kirim atau pengusaha jasa angkutan.
(2) Terutangnya pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat atau hukumnya
merupakan barang tidak bergerak, terjadi pada saat penyerahan hak untuk menggunakan atau
menguasai Barang Kena Pajak tersebut, baik secara hukum atau secara nyata, kepada pihak pembeli .
(3) Terutangnya pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak,
adalah pada saat yang terjadi lebih dahulu dari peristiwa-peristiwa di bawah ini:
a. saat harga penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud dinyatakan sebagai piutang oleh
Pengusaha Kena Pajak, atau
b. saat harga penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud ditagih oleh Pengusaha Kena
Pajak; atau
c. saat harga penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud diterima pembayarannya, baik
sebagian atau seluruhnya oleh Pengusaha Kena Pajak; atau
d. saat ditandatanganinya kontrak atau perjanjian oleh Pengusaha Kena Pajak, dalam hal saat-
saat sebagaimana dimaksud dalam huruf a sampai dengan huruf c tidak diketahui.
(4) Terutangnya pajak atas penyerahan Jasa Kena Pajak, terjadi pada saat mulai tersedianya fasilitas
atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya.
(5) Terutangnya pajak atas impor Barang Kena Pajak, terjadi pada saat Barang Kena Pajak tersebut
dimasukkan ke dalam daerah Pabean.
(6) Terutangnya pajak atas ekspor Barang Kena Pajak, terjadi pada saat Barang Kena Pajak tersebut
dikeluarkan dari Daerah Pabean.
(7) Terutangnya pajak atas aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan dan atas
persedian Barang Kena Pajak yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, terjadi pada :
a. saat ditandatanganinya akte pembubaran; atau
b. saat diketahuinya bahwa perusahaan tersebut nyata-nyata sudah tidak melakukan kegiatan
usaha atau sudah dibubarkan, berdasarkan hasil pemeriksaan; atau
c. saat diketahuinya bahwa perusahaan tersebut telah bubar berdasarkan data atau dokumen
yang ada.
(8) Menteri Keuangan dapat menentukan saat lain terutangnya pajak selain saat sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) sampai dengan ayat (7).
Pasal 34
(1) Tempat pajak terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak di dalam
Daerah Pabean adalah di tempat tinggal atau tempat kedudukan dan tempat kegiatan usaha dilakukan,
yaitu ditempat Pengusaha dikukuhkan atau seharusnya dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
2) Tempat pajak terutang atas :
a. impor Barang Kena Pajak, adalah di tempat Barang Kena Pajak dimasukkan ke dalam Daerah
Pabean;
b. pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah
Pabean, adalah di tempat orang pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena Pajak
tidak berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut terdaftar sebagai Wajib Pajak;
c. Kegiatan membangun sendiri oleh Pengusaha Kena Pajak yang dilakukan tidak dalam
lingkungan perusahaan atau pekerjaannya atau oleh bukan Pengusaha Kena Pajak adalah
di tempat bangunan tersebut didirikan.
(3) Direktur jendral Pajak dapat menentukan tempat lain selain tempat sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) sebagai tempat pajak terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak di
dalam Daerah Pabean, baik atas permohonan tertulis dari Pengusaha Kena Pajak ataupun secara
jabatan.
BAB X
KETENTUAN PERALIHAN
Pasal 35
(1) Ketentuan tentang pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, Dasar Pengenaan Pajak, tarif, dan pembuatan
Faktur Pajak yang diberlakukan terhadap suatu penyerahan atau kegiatan lain yang dipersamakan
dengan penyerahan, adalah ketentuan yang berlaku pada saat terjadinya penyerahan atau kegiatan
lain yang dipersamakan dengan penyerahan tersebut.
(2) Atas penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan yang diperoleh
sebelum berlakunya Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994 tentang Perubahan Atas Undang-undang
Pajak Pertambahan Nilai 1984, dikenakan Pajak Pertambahan Nilai.
(3) Selama peraturan pelaksanaan Peraturan pemerintah ini belum dikeluarkan, maka peraturan
pelaksanaan yang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini, yang belum dicabut dan
diganti, dinyatakan masih berlaku.
BAB XI
KETENTUAN PENUTUP
Pasal 36
Ketentuan lebih lanjut mengenai pelaksanaan Peraturan Pemerintah ini ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
Pasal 37
Dengan berlakunya Peraturan Pemerintah ini, maka Peraturan Pemerintah Nomor 22 Tahun 1985 tentang
Pelaksanaan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Peraturan Pemerintah Nomor 36 TAHUN 1993, dan Peraturan Pemerintah Nomor 28 TAHUN 1988 tentang
Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas Penyerahan Barang Kena Pajak yang dilakukan oleh Pedagang Besar
dan Penyerahan Jasa Kena Pajak disamping Jasa yang dilakukan oleh Pemborong, serta Peraturan Pemerintah
Nomor 75 TAHUN 1991 tentang Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Atas Penyerahan Barang Kena Pajak yang
dilakukan oleh Pedagang Eceran Besar, dinyatakan tidak berlaku.
Pasal 38
Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1995
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Pemerintah ini dengan
penempatannya dalam Berita Negara Republik Indonesia.
Ditetapkan di Jakarta
pada tanggal 28 Desember 1994
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA
ttd
SOEHARTO
Diundangkan di Jakarta
pada tanggal 28 Desember 1994
MENTERI NEGARA SEKRETARIS NEGARA
REPUBLIK INDONESIA
ttd.
MOERDIONO
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 1994 NOMOR 79
PENJELASAN
ATAS
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 50 TAHUN 1994
TENTANG
PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG NOMOR 8 TAHUN 1983
TENTANG PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG DAN JASA DAN PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH
SEBAGAIMANA TELAH DIUBAH DENGAN UNDANG-UNDANG NOMOR 11 TAHUN 1994
UMUM
Dengan telah dilakukannya perubahan atas Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994
yang memuat beberapa ketentuan baru, maka atas peraturan pelaksanaan yang telah berlaku selama ini perlu
dilakukan perubahan dan penyesuaian sejalan dengan perubahan Undang-undang itu sendiri.
Untuk mencapai maksud tersebut perlu diciptakan peraturan pelaksanaan yang baru sebagai pengganti
peraturan pelaksanaan yang telah ada selama ini, yaitu :
- Peraturan Pemerintah Nomor 22 Tahun 1985 tentang Pelaksanaan Undang-undang Pajak Pertambahan
Nilai 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Peraturan pemerintah Nomor 36
Tahun 1993.
- Peraturan Pemerintah Nomor 28 TAHUN 1988 tentang Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas
Penyerahan Barang Kena Pajak yang Dilakukan oleh Pedagang Besar dan Penyerahan Jasa Kena
Pajak disamping jasa yang Dilakukan oleh Pemborong, dan
- Peraturan Pemerintah Nomor 75 TAHUN 1991 tentang Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Atas
Penyerahan Barang Kena Pajak yang Dilakukan oleh Pedagang Eceran Besar.
Untuk menunjang kelancaran Undang-undang Perubahan tersebut, hal-hal yang belum cukup diatur sedangkan
materinya sudah dicantumkan di dalam Undang-undang tersebut, perlu diatur lebih lanjut dengan Peraturan
Pemerintah ini.
Hal-hal yang menyangkut kebijaksanaan dalam pelaksanaan Peraturan Pemerintah ini, ditetapkan oleh Menteri
Keuangan, sedangkan mengenai pelaksanaan yang bersifat teknis administratif ditetapkan oleh Direktur
Jendral Pajak.
PASAL DEMI PASAL
Pasal 1
Cukup jelas
Pasal 2
Ayat (1)
Pengukuhan menjadi Pengusaha Kena Pajak mempunyai akibat hukum yang luas antara lain
berkaitan dengan pembuatan Faktur Pajak, penerapan tarif 0% (nol persen), pengkreditan
Pajak Masukan, dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak. Agar pemungutan Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah terlaksana secara efektif dan
lancar, sudah sewajarnya apabila Pengusaha yang sejak semula bermaksud melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak dapat melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan dan kepadanya diberikan Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak.
Ayat (2)
Cukup jelas
Ayat (3)
Cukup jelas
Pasal 3
Cukup jelas
Pasal 4
Barang hasil pertanian yang diambil langsung dari sumbernya, misalnya kacang hijau atau kacang
tanah berkulit, baik yang baru dipanen dari ladang maupun yang kemudian diperdagangkan, adalah
barang yang tidak dikenakan pajak. Apabila kacang hijau atau kacang tanah tersebut dikupas, maka
bulir-bulir kacang hijau atau kacang tanah tersebut sudah merupakan Barang Kena Pajak, karena
bukan lagi merupakan barang yang diambil langsung dari sumbernya.
Pasal 5
Barang hasil peternakan yang diambil langsung dari sumbernya, misalnya sapi, baik yang diperoleh
dari hasil pemeliharaan maupun yang kemudian diperdagangkan, termasuk daging, tulang, kulit, dan
bagian-bagian lainnya dari sapi yang dipotong atau disembelih, adalah barang yang tidak dikenakan
pajak.
Pasal 6
Barang hasil penangkapan biota laut yang diambil langsung dari sumbernya, misalnya ikan tuna yang
ditangkap dari laut dan ikan tuna hasil tangkapan yang diperdagangkan, adalah barang yang tidak
dikenakan pajak.
Pasal 7
Cukup jelas
Pasal 8
Dengan pertimbangan bahwa barang-barang dalam kelompok ini merupakan barang-barang yang
sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak, maka jenis-jenis barang tersebut ditetapkan untuk tidak
dikenakan pajak.
Pasal 9
Cukup jelas
Pasal 10
Cukup jelas
Pasal 11
Jasa pemadam kebakaran termasuk jasa pelayanan sosial, kecuali apabila dalam melakukan
pemadaman kebakaran tersebut penyelenggara pemadam kebakaran memperoleh penggantian atau
imbalan tertentu sesuai yang diperjanjikan, contoh jasa pemadam kebakaran ladang minyak yang
diusahakan oleh Pengusaha Pemadam Kebakaran.
Jasa di bidang olahraga yang tidak bersifat komersial, misalnya jasa pelatihan olahraga yang
dilaksanakan oleh organisasi-organisasi olahraga yang tergabung dalam KONI kepada anggota-
anggotanya. Dalam hal suatu organisasi olahraga mengkontrak pelatih atau pemain olahraga
profesional, maka pelatih atau pemain tersebut melakukan penyerahan di bidang jasa olahraga yang
bersifat komersial.
Pasal 12
Cukup jelas
Pasal 13
Jasa di bidang perbankan yang tidak dikenakan pajak adalah jasa perbankan yang menurut ketentuan
Undang-undang Nomor 7 Tahun 1992 tentang Perbankan dapat dilakukan oleh semua jenis bank dan
tidak diperkenankan dilakukan oleh lembaga usaha lainnya selain bank. Oleh karena itu, jasa
penyediaan tempat untuk menyimpan barang dan surat berharga, jasa penitipan untuk kepentingan
pihak lain berdasarkan suatu kontrak (perjanjian), dan jasa anjak piutang, meskipun dilakukan oleh
bank merupakan jasa dikenakan pajak karena jasa tersebut dapat dilakukan oleh lembaga usaha
lainnya selain bank.
Pasal 14
Cukup jelas
Pasal 15
Yang termasuk jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah adalah :
- jasa penyelenggaraan pendidikan umum seperti TK, SD, SMP, dan SMA;
- Jasa penyelenggaraan pendidikan kejuruan seperti STM,SMEA;
- Jasa penyelenggaraan pendidikan luar biasa seperti SLB;
- Jasa penyelenggaraan pendidikan kedinasan seperti Diklat Pegawai;
- Jasa penyelenggaraan pendidikan keagamaan seperti Madrasah, Pesantren, seminari;
- Jasa penyelenggaraan pendidikan akademik seperti Universitas, Akademi, Institut;
- Jasa penyelenggaraan pendidikan profesional seperti pendidikan Magister Manajemen.
Yang termasuk Jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah adalah kursus-kursus misalnya kursus
menjahit, kursus montir dan sebagainya.
Pasal 16
Cukup jelas
Pasal 17
Cukup jelas
Pasal 18
Cukup jelas
Pasal 19
Cukup jelas
Pasal 20
Cukup jelas
Pasal 21
Cukup jelas
Pasal 22
Ayat (1)
Dalam ayat ini diatur pengelompokan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain
kendaraan bermotor, yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif 10%
(sepuluh persen). Termasuk dalam kelompok ini adalah minuman tidak beralkohol dan hunian
mewah.
Ayat (2)
Dalam ayat ini diatur pengelompokan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain
kendaraan bermotor yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif 20%
(dua puluh persen).
Ayat (3)
Dalam ayat ini diatur pengelompokan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain
kendaraan bermotor yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dengan tarif 35%
(tiga puluh lima persen). Termasuk dalam kelompok ini adalah minuman yang mengandung
alkohol.
Ayat (4)
Cukup jelas
Pasal 23
Ayat (1)
Cukup jelas
Ayat (2)
Cukup jelas
Ayat (3)
Cukup jelas
Ayat (4)
Cukup jelas
Pasal 24
Cukup jelas
Pasal 25
Cukup jelas
Pasal 26
Ayat (1)
Dalam pembuatan suatu kontrak atau perjanjian tertulis mengenai penyerahan Barang Kena
Pajak Yang Tergolong Mewah, dapat dibuat seperti contoh sebagai berikut :
Harga Kontrak
( sebagai Dasar Pengenaan Pajak ) = Rp 100.000.000,00
Pajak Pertambahan Nilai 10% = Rp 10.000.000,00
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
misalnya dengan tarif 20% = Rp 20.000.000,00
Jumlah seluruhnya = Rp 130.000.000,00
atau dalam pembuatan kontrak atau perjanjian tertulis tersebut cukup disebutkan bahwa
dalam harga kontrak sebesar Rp 130.000.000,00 sudah termasuk Pajak Pertambahan Nilai
(sebesar 10%) dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (sebesar 20%).
Ayat (2)
Apabila pada contoh dalam ayat (1) tersebut tidak disebutkan secara terinci mengenai harga
kontrak (sebagai Dasar Pengenaan Pajak), Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Penjualan
Atas Barang Mewah yang terutang atau dalam kontrak tidak disebutkan secara tegas bahwa
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sudah termasuk dalam
harga kontrak, maka penghitungan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah yang terutang adalah sebagai berikut :
Dasar Pengenaan Pajak = Rp 130.000.000,00
Pajak Pertambahan Nilai 10% = Rp 13.000.000,00
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah 20% = Rp 26.000.000,00
Jumlah Seluruhnya = Rp 169.000.000,00
Pasal 27
Ayat (1)
Apabila dalam jumlah harga atau pembayaran secara jelas dinyatakan bahwa di dalamnya
termasuk Pajak Pertambahan Nilai, maka Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung
seperti contoh sebagai berikut :
Harga termasuk Pajak Pertambahan Nilai = Rp 1.100.000.000,00
Pajak Pertambahan Nilai yang terutang
10/110 x Rp 1.100.000.000,00 = Rp 100.000.000,00
Ayat (2)
Cara penghitungan menurut ayat ini adalah seperti contoh sebagai berikut :
Harga Barang Kena Pajak yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah adalah Rp 1.300.000.000,00. Tarif Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang
berlaku atas Barang Kena Pajak tersebut adalah 20%
Pajak Pertambahan Nilai yang terutang adalah =
10
----------- x Rp 1.300.000.000,00 = Rp 100.000.000,00
120 + 20
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang terutang adalah =
20
----------- x Rp 1.300.000.000,00 = Rp 200.000.000,00
110 + 20
Ayat (3)
Berdasarkan hasil pemeriksaan diketahui :
Harga Jual = Rp 10.000.000,00
Dasar Pengenaan Pajak menurut contoh ini adalah = Rp 10.000.000,00
Pajak Pertambahan Nilai yang terutang =
10% x Rp 10.000.000,00 = Rp 1.000.000,00
Apabila atas penyerahan tersebut juga terutang Pajak Penjualan Atas Barang Mewah misalnya
dengan tarif 20% maka Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang terutang adalah
20% x Rp 10.000.000,00 = Rp 2.000.000,00
Ayat (4)
Lihat penjelasan ayat (3)
Pasal 28
Ayat (1)
Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak. Dalam hal piutang yang timbul karena penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak tersebut dihapuskan, penghapusan tersebut tidak mempunyai akibat atas
konsumsi Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut. Oleh karena itu, baik
Pengusaha Kena Pajak penjual yang menghapuskan piutangnya maupun Pengusaha Kena
Pajak pembeli yang menikmati penghapusan utangnya tidak harus melakukan penyesuaian
atas pajak yang telah dilaporkan.
Ayat (2)
Cukup jelas
Ayat (3)
Cukup jelas
Ayat (4)
Cukup jelas
Pasal 29
Ayat (1)
Yang dimaksud penyerahan aktiva pada ayat ini adalah penyerahan aktiva sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 16D Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah
dengan Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994.
Ayat (2)
Cukup jelas
Ayat (3)
Cukup jelas
Ayat (4)
Cukup jelas
Pasal 30
Cukup jelas
Pasal 31
Ayat (1)
Cukup jelas
Ayat (2)
Cukup jelas
Pasal 32
Ayat (1)
Tempat pengkreditan Pajak Masukan adalah ditempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan.
Faktur Pajak yang menjadi dasar pengkreditan harus memenuhi ketentuan yang berlaku
antara lain alamat Pengusaha Kena Pajak yang tercantum dalam Faktur Pajak harus sama
dengan alamat Pengusaha Kena Pajak yang tercantum dalam Surat Keputusan Pengukuhan.
Ayat (2)
Contoh :
Pengusaha Kena Pajak "A" yang Kantor Pusatnya di Jakarta dan telah terdaftar di Kantor
Pelayanan Pajak Jakarta Gambir memiliki pabrik yang terletak di kota Solo dan telah terdaftar
sebagai Pengusaha Kena Pajak di Solo. PIUD dalam rangka pengimporan Barang Kena Pajak
menggunakan NPWP Kantor Pusat Jakarta. Dengan persetujuan Direktur Jendral Pajak,
Pengusaha Kena Pajak di Solo dapat mengkreditkan Pajak Masukan yang tercantum dalam
dokumen impor tersebut.
Ayat (3)
Yang dimaksud dengan dipergunakan secara langsung sesuai bidang usahanya, misalnya
sedan atau kombi yang digunakan untuk persewaan kendaraan.
Ayat (4)
Contoh :
Pada Bulan Agustus 1995 Pengusaha Kena Pajak "A" diperiksa untuk Masa Pajak Januari 1995
sampai dengan Juni 1995.
Perolehan Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak seluruhnya yang telah dicatat dalam
pembukuan Rp 350.000.000,00
Pengusaha Kena Pajak.
- Perolehan Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak yang telah ada Faktur Pajaknya
Rp 320.000.000,00
- Perolehan Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak yang belum ada Faktur Pajaknya
Rp 30.000.000,00
(Pajak Masukannya sebesar Rp 3.000.000,00)
Apabila Faktur Pajak yang terlambat atau belum diterima tersebut baru diterima pada Masa
Pajak September 1995 maka Pajak Masukan sebesar Rp 3.000.000,00 tersebut dapat
dikreditkan pada Masa Pajak September 1995.
Pasal 33
Ayat (1)
Saat penyerahan barang bergerak tidak selalu dikaitkan dengan berbagai syarat penyerahan
yang lazim terjadi dalam dunia perdagangan. Pajak Pertambahan Nilai menganut pendirian
bahwa penyerahan barang bergerak telah terjadi pada saat barang tersebut dikeluarkan dari
penguasaan Pengusaha Kena Pajak (Penjual) dengan maksud langsung atau tidak langsung
untuk diserahkan pada pihak lain. Karena itu pajak terutang pada saat barang diserahkan
kepada pihak kedua atau pembeli atau pada saat barang diserahkan melalui juru kirim,
pengusaha jasa angkutan atau pihak ketiga lainnya untuk atau atas nama pihak kedua atau
pembeli.
Ayat (2)
Dalam penentuan saat penyerahan barang tidak bergerak, Pajak Pertambahan Nilai menganut
pendirian bahwa penyerahan hanya dapat dilakukan bila barang tersebut secara fisik telah ada.
Oleh karena itu pajak terutang pada saat penyerahan barang tidak bergerak itu dilakukan,
yaitu pada saat surat atau akte perjanjian yang mengakibatkan perpindahan hak atau barang
tersebut ditandatangani oleh para pihak.
Contoh 1 :
Perjanjian jual beli sebuah rumah ditandatangani tanggal 1 Mei 1995. Perjanjian penyerahan
hak untuk menggunakan atau menguasai rumah tersebut dibuat atau ditandatangani tanggal
1 September 1995. Saat pajak terutang adalah tanggal 1 September 1995. Bila sebelum surat
atau akte tersebut dibuat atau ditandatangani, barang tidak bergerak telah diserahkan atau
berada dalam penguasaan pembeli atau penerimanya, maka pajak terutang pada saat barang
tersebut secara nyata diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerima
barang.
Contoh 2 :
Rumah siap pakai dijual dan diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus 1995. Saat pajak
terutang adalah tanggal 1 Agustus 1995. Bila sebelum surat atau akte tersebut dibuat atau
ditandatangani barang tidak bergerak telah diserahkan atau berada di dalam penguasaan
pembeli atau penerimanya, maka pajak terutang pada saat barang tersebut secara nyata
diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerima barang.
Contoh 3 :
Rumah siap pakai dijual dan diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus 1995. Perjanjian
jual beli ditandatangani tanggal 1 September 1995. Saat pajak terutang adalah tanggal 1
Agustus 1995. Penyerahan barang tidak bergerak yang dilakukan dengan suatu perjanjian
akan menyerahkan barang tersebut dalam suatu masa tertentu tidak dapat digunakan untuk
menentukan saat terutangnya pajak .
Ayat (3)
Cukup jelas
Ayat (4)
Atas penyerahan jasa pemborong bangunan atau barang tidak bergerak :
Umumnya pekerjaan jasa pemborongan bangunan dan barang tidak bergerak lainnya
diselesaikan dalam suatu masa tertentu. Dan sebelum jasa pemborongan itu selesai dan siap
untuk diserahkan telah diterima pembayaran di muka sebelum pekerjaan pemborongan
dimulai atau pembayaran atas sebagian penyelesaian pekerjaan jasa sesuai dengan tahap
atau kemajuan penyelesaian pekerjaan. Dalam hal ini sesuai dengan ketentuan sebagaimana
diatur dalam Pasal 13 ayat (2) Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana
telah diubah dengan Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994, pajak terutang pada saat
pembayaran tersebut diterima oleh Pemborong atau Kontraktor.
Selanjutnya setelah bangunan atau barang tidak bergerak tersebut selesai dikerjakan, maka
jasa pemborongan seluruhnya diserahkan kepada penerima jasa. Dalam hal ini sesuai dengan
Pasal 13 ayat (1) Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah dengan
Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994, pajak terutang pada saat penyerahan Jasa Kena Pajak
dilakukan, meskipun pembayaran lunas jasa pemborongan tersebut belum diterima oleh
Pemborong atau Kontraktor.
Contoh :
1) Tanggal 1 April 1995, perjanjian pemborongan ditandatangani dan diterima uang muka
sebesar 20%
2) Tanggal 1 Mei 1995, pekerjaan selesai 20%, diterima pembayaran tahap ke-1.
3) Tanggal 1 Juni 1995, pekerjaan selesai 50%, diterima pembayaran tahap ke-2.
4) Tanggal 20 Juni 1995, pekerjaan selesai 80%, diterima pembayaran tahap ke-3.
5) Tanggal 25 Agustus 1995, pekerjaan selesai 100%, bangunan atau barang tidak
bergerak diserahkan.
6) Tanggal 1 September 1995, diterima pembayaran tahap terakhir (ke-4) sebesar 95%
dari harga borongan.
7) Tanggal 1 Maret 1996, diterima pembayaran pelunasan seluruh jasa pemborongan.
Pada angka 1) s/d angka 4) pajak terutang pada saat diterima pembayaran (tahap), sedang
angka 5) s/d angka 7) pajak terutang pada tanggal 25 Agustus 1995 atau pada saat jasa
pemborongan (bangunan atau barang tidak bergerak) selesai dilakukan dan diserahkan
kepada pemiliknya. Tanggal pembayaran tersebut pada angka 6) dan angka 7) tidak perlu
diperhatikan, karena tidak termasuk saat yang menentukan terutangnya pajak sesuai dengan
dasar akrual yang dianut dalam Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana
telah diubah dengan Undang-undang Nomor 11 TAHUN 1994.
Cara penghitungan sebagaimana tersebut di atas juga berlaku dalam hal penjualan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dilakukan dengan pembayaran uang muka, sedangkan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dilakukan kemudian.
Atas penyerahan Jasa Kena Pajak selain pemborong bangunan, terutangnya pajak terjadi
pada saat :
a. tersedianya barang atau fasilitas untuk dipakai, baik sebagian atau seluruhnya; atau
b. pembayaran, apabila pembayaran diterima sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak
dilakukan.
Ayat (5)
Saat terutangnya pajak atas impor Barang Kena Pajak adalah saat barang itu dimasukkan
ke dalam Daerah Pabean sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan Pabean,
sedangkan saat pemungutan pajaknya adalah bersamaan dengan saat pemungutan Bea
Masuk.
Ayat (6)
Cukup jelas
Ayat (7)
Cukup jelas
Ayat (8)
Cukup jelas
Pasal 34
Ayat (1)
Cukup jelas
Ayat (2)
Cukup jelas
Ayat (3)
Cukup jelas
Pasal 35
Ayat (1)
Ketentuan ini dimaksud untuk memberikan kepastian dalam hal terjadi perubahan peraturan
Pajak Pertambahan Nilai.
Contoh :
Pada tanggal 1 Maret 1995 dilakukan perjanjian jual beli seharga Rp 20.000.000,00. Pada saat
itu Pengusaha Kena Pajak penjual telah menerima pembayaran uang di muka sebesar
Rp 5.000.000,00 dan telah memungut Pajak Pertambahan Nilai sebesar Rp 500.000,00.
Kemudian pada tanggal 1 Mei 1995 atas penyerahan Barang Kena Pajak tersebut
mendapatkan fasilitas pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, sehingga
menjadi tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai. Dengan adanya perubahan ketentuan
tersebut, maka atas penyerahan uang muka sebesar Rp 5.000.000,00 juga tidak terutang
Pajak Pertambahan Nilai. Sehingga Pajak Pertambahan Nilai yang telah dipungut Pengusaha
Kena Pajak penjual atas pembayaran uang muka tersebut dapat diajukan pengembalian oleh
pembeli.
Ayat (2)
Dalam hal terjadi penyerahan aktiva yang diperoleh sebelum berlakunya Undang-undang
Perubahan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan aktiva tersebut menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan, yang atas perolehannya memperoleh fasilitas
penangguhan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Masukannya dapat
dikreditkan, maka atas penyerahan aktiva tersebut setelah berlakunya Undang-undang
Perubahan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984, dikenakan Pajak Pertambahan
Nilai.
Ayat (3)
Cukup jelas
Pasal 36
Cukup jelas
Pasal 37
Cukup jelas
Pasal 38
Cukup jelas
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 3581
peraturan/pp/50tahun1994.txt · Last modified: 2023/02/05 05:58 by 127.0.0.1