peraturan:0tkbpera:cc298d5bc587e1b650f80e10449ee9d5
DEPARTEMEN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
___________________________________________________________________________________________
16 Agustus 2005
SURAT DIREKTUR JENDERAL PAJAK
NOMOR S - 705/PJ.322/2005
TENTANG
PPN MASUKAN PADA PERUSAHAAN ASURANSI JIWA
DIREKTUR JENDERAL PAJAK,
Sehubungan dengan surat Saudara Nomor XXX pada tanggal 16 Juni 2005, hal sebagaimana tersebut di atas,
dengan ini disampaikan hal-hal sebagai berikut:
1. Dalam surat Saudara secara garis besar menyatakan hal-hal sebagai berikut:
a. PT ABC bergerak di bidang Jasa Asuransi Jiwa, dimana jasa yang diserahkan tidak terutang
PPN. Tetapi, perusahaan Saudara juga melakukan kegiatan usaha penyerahan Jasa
Persewaan Ruangan dan sejak 1 Januari 1991, perusahaan Saudara dikukuhkan menjadi
Pengusaha Kena Pajak.
b. Dari pengalaman Saudara pada saat pemeriksaan, Saudara menemukan bahwa masing-
masing pemeriksa memiliki pemahaman berbeda mengenai "PPN Masukan yang dapat
dikreditkan" sehingga membingungkan Saudara. Saudara juga memberitahukan bahwa PM
yang telah dikreditkan dalam SPT Masa PPN dikoreksi seluruhnya oleh pemeriksa menjadi
kurang bayar.
c. Saudara menanyakan hal-hal dibawah ini:
- Apakah PPN Masukan yang dipungut pihak lain seperti : Fee Akuntan, Spare part
mesin foto copy, telepon, Fee Notaris, Fee Appraisal, Sewa mobil (rental car),
pembelian Ruko dsb-nya dapat dikreditkan oleh perusahaan asuransi jiwa?
- Aturan yang dapat dijadikan acuan?
2. Berdasarkan Undang-undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai atas Barang dan
Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-
undang Nomor 18 TAHUN 2000, antara lain mengatur bahwa:
a. Pasal 1 angka 2 : Barang adalah barang berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat
berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud;
b. Pasal 1 angka 5 : Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau
perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak
tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena
pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan;
c. Pasal 1 angka 24 : Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah
dibayar oleh PKP karena perolehan BKP dan atau penerimaan JKP dan atau pemanfaatan BKP
tidak berwujud dari luar Daerah Pabean dan atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean
dan atau impor BKP;
d. Pasal 4A (1) : Jenis barang sebagaimana dimaksud dalam pasal 1 angka 2 dan jenis jasa
sebagaimana dimaksud dalam angka 5 yang tidak dikenakan pajak berdasarkan Undang-
undang ini ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;
e. Pasal 9 ayat (2) : Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran
untuk Masa Pajak yang sama;
f. Pasal 9 ayat (5) : Apabila dalam suatu Masa Pajak, PKP selain melakukan penyerahan yang
terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, sepanjang bagian
penyerahan yang terutang pajak dapat diketahui dengan pasti dari pembukuannya, maka
jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan yang berkenaan dengan
penyerahan yang terutang pajak.
g. Pasal 9 ayat (6) : Apabila dalam suatu Masa Pajak, PKP selain melakukan penyerahan yang
terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, sedangkan Pajak
Masukan untuk penyerahan yang terutang pajak tidak dapat diketahui dengan pasti, maka
jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan untuk penyerahan yang terutang pajak dihitung
dengan menggunakan pedoman yang diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
h. Pasal 9 ayat (8) huruf : Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan menurut cara sebagaimana
diatur dalam ayat (2) bagi pengeluaran untuk:
1) perolehan BKP atau JKP sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak;
2) perolehan BKP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan
usaha.
Dalam penjelasannya dinyatakan bahwa yang dimaksud dengan pengeluaran yang
langsung berhubungan dengan kegiatan usaha adalah pengeluaran untuk kegiatan-
kegiatan produksi, distribusi, pemasaran dan manajemen. Ketentuan ini berlaku untuk
semua bidang usaha;
3) Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor sedan, jeep, station wagon, van,
dan kombi kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan;
4) Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean
sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
5) Perolehan BKP atau JKP yang bukti pungutannya berupa Faktur Pajak Sederhana;
6) Perolehan BKP atau JKP yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5);
7) Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean
yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
13 ayat (6);
8) Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan
pajak;
9) Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam Surat
Pemberitahuan Masa PPN, yang diketemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan.
3. Peraturan Pemerintah Nomor 144 TAHUN 2000 tentang Jenis Barang dan Jasa yang Tidak Dikenakan
Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang
Nomor 18 TAHUN 2000, mengatur sebagai berikut:
a. Pasal 1 : Kelompok barang yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai adalah:
- Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran, yang diambil langsung dari
sumbernya;
- Barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak;
- Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan
sejenisnya; dan
- Uang, emas batangan, dan surat-surat berharga.
b. Pasal 5 : Kelompok jasa yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai adalah:
- Jasa di bidang pelayanan kesehatan medik;
- Jasa di bidang pelayanan sosial;
- Jasa di bidang pengiriman surat dengan perangko;
- Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi;
- Jasa di bidang keagamaan;
- Jasa di bidang pendidikan;
- Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang telah dikenakan Pajak Tontonan;
- Jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan;
- Jasa di bidang angkutan umum di darat dan di air;
- Jasa di bidang tenaga kerja;
- Jasa di bidang perhotelan; dan
- Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan
secara umum.
4. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 575/KMK.04/2000 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan
Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak yang Melakukan Penyerahan yang Terutang Pajak dan
Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak, antara lain mengatur:
a. Pasal 1 ayat (1) : Pengusaha Kena Pajak yang menggunakan barang modal untuk:
- kegiatan usaha yang menghasilkan BKP dan atau JKP yang atas penyerahannya
terutang PPN; dan
- kegiatan lain yang tidak terutang PPN dan atau dibebaskan dari pengenaan PPN.
dapat mengkreditkan Pajak Masukan atas perolehan Barang Modal tersebut, yang besarnya
sebanding dengan presentase penggunaan Barang Modal yang digunakan untuk kegiatan
usaha yang menghasilkan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak, yang atas
penyerahannya terutang PPN.
b. Pasal 2 ayat (1) : Pengusaha Kena Pajak yang antara lain melakukan kegiatan usaha yang
atas penyerahannya terdapat penyerahan yang tidak terutang PPN dan yang terutang PPN,
maka Pajak Masukan yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena
Pajak yang:
- nyata-nyata digunakan untuk unit atau kegiatan yang atas penyerahannya tidak
terutang PPN atau dibebaskan dari pengenaan PPN, tidak dapat dikreditkan;
- digunakan baik untuk unit atau kegiatan yang atas penyerahan hasil dari unit kegiatan
tersebut tidak terutang PPN atau dibebaskan dari pengenaan PPN, maupun untuk
kegiatan yang atas penyerahan hasil dari unit atau kegiatan tersebut terutang PPN,
dapat dikreditkan sebanding dengan jumlah peredaran yang terutang PPN terhadap
peredaran seluruhnya;
- nyata-nyata digunakan untuk kegiatan yang atas penyerahan hasil dari unit atau
kegiatan tersebut terutang PPN, dapat dikreditkan.
5. Berdasarkan hal-hal tersebut di atas serta memperhatikan isi surat Saudara pada angka 1, dengan ini
kami tegaskan hal-hal sebagai berikut:
a. Mengingat perusahaan Saudara selain melakukan kegiatan usaha yang atas penyerahannya
tidak dikenakan PPN juga melakukan kegiatan usaha yang atas penyerahannya dikenakan
PPN, sepanjang:
- bagian penyerahan yang terutang PPN dapat diketahui dengan pasti dari pembukuan
perusahaan Saudara; dan
- Pajak Masukan tersebut tidak termasuk di antara jenis-jenis pengeluaran yang Pajak
Masukannya tidak dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam ketentuan pada
angka 2 huruf h di atas,
maka Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan yang terutang PPN dapat
dikreditkan.
b. Namun demikian, apabila bagian Pajak Masukan untuk penyerahan yang terutang PPN tidak
dapat diketahui dengan pasti (misalnya karena digunakan bersama-sama baik untuk kegiatan
yang atas penyerahannya terutang maupun yang tidak terutang PPN), sepanjang Pajak
Masukan tersebut tidak termasuk di antara jenis-jenis pengeluaran yang Pajak Masukannya
tidak dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam ketentuan pada angka 2 huruf h di
atas, maka pengkreditan Pajak Masukan oleh perusahaan Saudara agar juga memperhatikan
ketentuan pada angka 4 di atas.
Demikian disampaikan.
DIREKTUR,
ttd.
HERY SUMARDJITO
peraturan/0tkbpera/cc298d5bc587e1b650f80e10449ee9d5.txt · Last modified: (external edit)